Об отдельных вопросах налогообложения, связанные с строительством

ÄÅÐÆÀÂÍÀ ÏÎÄÀÒÊÎÂÀ ÀÄ̲ͲÑÒÐÀÖ²ß ÓÊÐÀ¯ÍÈ<br> <br> Ë È Ñ Ò<br> <br> 23.02.2004 N 1299/16/15-1116<br> <br> <br> Ïðî îêðåì³ ïèòàííÿ îïîäàòêóâàííÿ,<br> ïîâ'ÿçàí³ ç áóä³âíèöòâîì<br> <br> <br> Äåðæàâíà ïîäàòêîâà àäì³í³ñòðàö³ÿ Óêðà¿íè ðîçãëÿíóëà ëèñòè<br><...> ùîäî îêðåìèõ ïèòàíü îïîäàòêóâàííÿ, ïîâ'ÿçàíèõ ç<br>áóä³âíèöòâîì, <...> ïîâ³äîìëÿº.<br> <br> 1. Ùîäî â³äíåñåííÿ äî ñêëàäó îñíîâíèõ ôîíä³â áóä³âåëüíî¿<br>îðãàí³çàö³¿ òèì÷àñîâèõ (íåòèòóëüíèõ) ñïîðóä, òî ïîâ³äîìëÿºìî, ùî<br>â³äïîâ³äíî äî ï³äïóíêòó 8.2.2 ï.8.2 ñò. 8 Çàêîíó Óêðà¿íè "Ïðî<br>îïîäàòêóâàííÿ ïðèáóòêó ï³äïðèºìñòâ" ( <A HREF="13824">334/94-ÂÐ</A> ) áóä³âë³,<br>ñïîðóäè, ¿õ ñòðóêòóðí³ êîìïîíåíòè òà ïåðåäàâàëüí³ ïðèñòðî¿, â òîìó<br>÷èñë³ æèë³ áóäèíêè òà ¿õ ÷àñòèíè (êâàðòèðè ³ ì³ñöÿ çàãàëüíîãî<br>êîðèñòóâàííÿ), âàðò³ñòü êàï³òàëüíîãî ïîë³ïøåííÿ çåìë³ â³äíîñÿòüñÿ<br>äî ïåðøî¿ ãðóïè îñíîâíèõ ôîíä³â.<br> Ç ìåòîþ çàñòîñóâàííÿ ï³äïóíêòó 8.2.2 ï.8.2 8 Çàêîíó Óêðà¿íè<br>"Ïðî îïîäàòêóâàííÿ ïðèáóòêó ï³äïðèºìñòâ" ( <A HREF="13824">334/94-ÂÐ</A> ) ñë³ä<br>êåðóâàòèñÿ Äåðæàâíèì êëàñèô³êàòîðîì Óêðà¿íè ÄÊ 013-97<br>"Êëàñèô³êàö³ÿ îñíîâíèõ ôîíä³â", çàòâåðäæåíèì íàêàçîì Äåðæàâíîãî<br>êîì³òåòó Óêðà¿íè ïî ñòàíäàðòèçàö³¿, ìåòðîëî㳿 òà ñåðòèô³êàö³¿ â³ä<br>19 ñåðïíÿ 1997 ðîêó N 507 ( <A HREF="37314">v0507217-97</A> ) "Ùîäî çàòâåðäæåííÿ<br>Äåðæàâíîãî êëàñèô³êàòîðà Óêðà¿íè "Êëàñèô³êàö³ÿ îñíîâíèõ ôîíä³â".<br> ijéñíî, íåòèòóëüí³ òèì÷àñîâ³ ñïîðóäè, òåðì³í åêñïëóàòàö³¿<br>ÿêèõ á³ëüøå 365 äí³â, ó ïîäàòêîâîìó îáë³êó íàëåæàòü äî îñíîâíèõ<br>ôîíä³â. Ç ìåòîþ ïðàâèëüíîãî âèçíà÷åííÿ ãðóïè îñíîâíèõ ôîíä³â ÄÏÀÓ<br>ðåêîìåíäóº çâåðòàòèñÿ äî Äåðæàâíîãî êëàñèô³êàòîðà Óêðà¿íè<br>"Êëàñèô³êàö³ÿ îñíîâíèõ ôîíä³â" ( <A HREF="37314">v0507217-97</A> ). Ìàáóòü, öå º<br>ïîçèòèâíèì ìîìåíòîì, ÿêèé óêàçóº íà òå, ùî ÄÏÀÓ â îêðåìèõ âèïàäêàõ<br>óñå-òàêè âèçíຠÊëàñèô³êàòîð. Îäíàê ïðèñóòí³ñòü ñëîâà "ñïîðóäà" ó<br>íàçâ³ íåòèòóëüíèõ òèì÷àñîâèõ ñïîðóä çîâñ³ì íå îçíà÷ຠíåîäì³ííå<br>â³äíåñåííÿ ¿õ äî îñíîâíèõ ôîíä³â ãðóïè 1.<br> Òàê, íàïðèêëàä, çã³äíî ç ï.6 ðîçä. 2 äîäàòêà N 1 äî<br>Ìåòîäè÷íèõ ðåêîìåíäàö³é ùîäî ôîðìóâàííÿ ñîá³âàðòîñò³<br>áóä³âåëüíî-ìîíòàæíèõ ðîá³ò, çàòâåðäæåíèõ íàêàçîì Äåðæáóäó Óêðà¿íè<br>N 81 ( <A HREF="105495">v0081509-02</A> ), äî íåòèòóëüíèõ òèì÷àñîâèõ ñïîðóä íàëåæàòü ³<br>òàê³ ïðèñòîñóâàííÿ òà ïðèñòðî¿ íà îá'ºêòàõ áóä³âíèöòâà, ÿê<br>ïîìîñòè, äðàáèíè, ïåðåõ³äí³ ì³ñòêè, õîäîâ³ äîøêè (óñ³ íàçâàí³<br>ïðåäìåòè ëåãêî ïåðåì³ùàþòüñÿ íà áóä³âåëüíîìó ìàéäàí÷èêó). Ó<br>ïîäàòêîâîìó îáë³êó âñ³ âèùåïåðåë³÷åí³ íåòèòóëüí³ òèì÷àñîâ³ ñïîðóäè<br>ï³äïðèºìñòâà ìîæóòü âêëþ÷àòè äî ñêëàäó îñíîâíèõ ôîíä³â ãðóïè 3 (ÿê<br>áóäü-ÿê³ ³íø³ îñíîâí³ ôîíäè, ÿê³ íå âêëþ÷àþòüñÿ ó ãðóïè 1, 2 ³ 4).<br> <br> 2. Ùî ñòîñóºòüñÿ ïîäàòêîâîãî îáë³êó îïåðàö³é ç îá'ºêòàìè<br>íåçàâåðøåíîãî áóä³âíèöòâà, çîêðåìà, ñòâîðåííÿ öèõ îá'ºêò³â, òî ç<br>öüîãî ïèòàííÿ Äåðæàâíîþ ïîäàòêîâîþ àäì³í³ñòðàö³ºþ Óêðà¿íè âèäàíî<br>ïîäàòêîâå ðîç'ÿñíåííÿ ùîäî çàñòîñóâàííÿ ï³äïóíêòó 4.1.1 ïóíêòó 4.1<br>ñò. 4, ï³äïóíêò³â 5.2.1, 5.2.14 ïóíêòó 5.2 ñò. 5 òà ï³äïóíêòó<br>8.2.1 ï.8.2 ñò. 8 Çàêîíó Óêðà¿íè "Ïðî îïîäàòêóâàííÿ ïðèáóòêó<br>ï³äïðèºìñòâ" ( <A HREF="13824">334/94-ÂÐ</A> ) ïðè çä³éñíåíí³ ïëàòíèêàìè ïîäàòêó íà<br>ïðèáóòîê îïåðàö³é ç îá'ºêòàìè íåçàâåðøåíîãî áóä³âíèöòâà,<br>çàòâåðäæåíå íàêàçîì Äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ àäì³í³ñòðàö³¿ Óêðà¿íè â³ä<br>15 ëþòîãî 2002 ðîêó N 74 ( <A HREF="94528">v0074225-02</A> ).<br> ϳäïðèºìñòâî çàïèòóº: ÷è òðåáà çàáóäîâíèêó, ÿêèé âåäå îáë³ê<br>âàðòîñò³ áóä³âíèöòâà, çä³éñíþâàíîãî çà ïàéîâîþ ó÷àñòþ,<br>ïåðåðàõîâóâàòè çàëèøêè íà ðàõóíêó 15 "Êàï³òàëüí³ ³íâåñòèö³¿"<br>çã³äíî ç ï.5.9 Çàêîíó ïðî ïðèáóòîê ( <A HREF="13824">334/94-ÂÐ</A> ), òîáòî ÷è òðåáà<br>ïåðåðàõîâóâàòè ïàéîâó "íåçàâåðøåíêó"?<br> ÄÏÀÓ ó â³äïîâ³ä³ ïîñèëàºòüñÿ íà øèðîêî â³äîìå Ïîäàòêîâå<br>ðîç'ÿñíåííÿ N 74 ( <A HREF="94528">v0074225-02</A> ), ó ÿêîìó ä³éñíî ðîç'ÿñíåíèé<br>ïîðÿäîê îïîäàòêóâàííÿ îïåðàö³é (ïðèäáàííÿ, ïðîäàæ, ïðèâàòèçàö³ÿ) ç<br>îá'ºêòàìè íåçàâåðøåíîãî áóä³âíèöòâà. Îäíàê ïèòàííÿ îïîäàòêóâàííÿ<br>ïàéîâîãî áóä³âíèöòâà â Ïîäàòêîâîìó ðîç'ÿñíåíí³ N 74 íå âèñâ³òëåí³.<br> Ùî æ ñòîñóºòüñÿ çàïèòàííÿ ï³äïðèºìñòâà, òî, êîëè ïàéîâå<br>áóä³âíèöòâî âåäå îäèí ç ïàéîâèê³â, ó òàêîãî çàáóäîâíèêà-ïàéîâèêà<br>ìîæå áóòè âàð³àíò (ÿêùî ïîâíå ÷è ÷àñòêîâå çàáåçïå÷åííÿ îá'ºêòà<br>áóä³âíèöòâà ìàòåð³àëàìè çà ïàéîâèì äîãîâîðîì ïîêëàäåíå íà<br>çàáóäîâíèêà-ïàéîâèêà), ïðè ÿêîìó òîâàðíî-ìàòåð³àëüí³ ö³ííîñò³, ùî<br>âèêîðèñòîâóþòüñÿ íà îá'ºêò³ ïàéîâîãî áóä³âíèöòâà, âêëþ÷àþòüñÿ äî<br>ñêëàäó âàëîâèõ âèòðàò, òîìó ï³äëÿãàþòü ïåðåðàõóíêó çã³äíî ç ï.5.9<br>Çàêîíó ïðî ïðèáóòîê ( <A HREF="13824">334/94-ÂÐ</A> ). Ó âñ³õ ³íøèõ âèïàäêàõ<br>ïåðåðàõîâóâàòè â³äïîâ³äíî äî ï.5.9 çàáóäîâíèêó àáñîëþòíî í³÷îãî.<br> Ðåäàêö³ºþ ïèòàííÿ îïîäàòêóâàííÿ ïàéîâîãî áóä³âíèöòâà<br>ðîçãëÿäàëèñÿ íåîäíîðàçîâî. Óðàõîâóþ÷è, ùî ïàéîâå áóä³âíèöòâî<br>ïåðåäáà÷ຠð³çí³ âàð³àíòè óêëàäåííÿ äîãîâîð³â ³ ó çâ'ÿçêó ³ç öèì<br>ìຠñâî¿ îñîáëèâîñò³ ïîäàòêîâîãî ³ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó,<br>ïðîïîíóºìî çâåðíóòèñÿ äî êîíñóëüòàö³éíîãî ìàòåð³àëó "Ïàéîâå<br>áóä³âíèöòâî", îïóáë³êîâàíîãî â ìåòîäè÷íîìó ïîñ³áíèêó<br>"Áóä³âíèöòâî", 2003, N 4, ñ. 43.<br> <br> 3. Ùîäî ïîäàòêîâîãî îáë³êó ïðèäáàííÿ çåìåëüíî¿ ä³ëÿíêè òà<br>îêðåìîãî ïðèäáàííÿ áóä³âë³, ÿêà ðîçòàøîâàíà íà í³é.<br> ³äïîâ³äíî äî ï³äïóíêòó 8.9.1 ï.8.9 ñò. 8 Çàêîíó Óêðà¿íè "Ïðî<br>îïîäàòêóâàííÿ ïðèáóòêó ï³äïðèºìñòâ" ( <A HREF="13824">334/94-ÂÐ</A> ) ïëàòíèê ïîäàòêó<br>âåäå îêðåìèé îáë³ê îïåðàö³é ç ïðîäàæó àáî êóï³âë³ çåìë³ ÿê<br>îêðåìîãî îá'ºêòà âëàñíîñò³. Âèòðàòè, ïîâ'ÿçàí³ ç òàêèì ïðèäáàííÿì,<br>íå ï³äëÿãàþòü âêëþ÷åííþ äî âàëîâèõ âèòðàò çâ³òíîãî ïîäàòêîâîãî<br>ïåð³îäó àáî äî ãðóïè îñíîâíèõ ôîíä³â ç ìåòîþ àìîðòèçàö³¿. ßêùî ó<br>ìàéáóòíüîìó òàêèé îêðåìèé îá'ºêò âëàñíîñò³ ïðîäàºòüñÿ, ïëàòíèê<br>ïîäàòêó âêëþ÷ຠäî ñêëàäó âàëîâèõ äîõîä³â ïîçèòèâíó ð³çíèöþ ì³æ<br>ñóìîþ äîõîäó, îòðèìàíîãî âíàñë³äîê òàêîãî ïðîäàæó, òà ñóìîþ<br>âèòðàò, ïîâ'ÿçàíèõ ³ç êóï³âëåþ òàêîãî îêðåìîãî îá'ºêòà âëàñíîñò³,<br>çá³ëüøåíèõ íà êîåô³ö³ºíò ³íäåêñàö³¿, âèçíà÷åíèé ó ï³äïóíêò³ 8.3.3<br>ïóíêòó 8.3 ö³º¿ ñòàòò³.<br> Ó ðàç³ êîëè âèòðàòè (ç óðàõóâàííÿì ³íäåêñàö³¿), ïîíåñåí³ ó<br>çâ'ÿçêó ç ïðèäáàííÿì òàêîãî îá'ºêòà âëàñíîñò³, ïåðåâèùóþòü äîõîäè,<br>îòðèìàí³ âíàñë³äîê éîãî ïðîäàæó, çáèòîê â³ä òàêî¿ îïåðàö³¿ íå<br>âêëþ÷àºòüñÿ äî ñêëàäó âàëîâèõ âèòðàò òà ïîêðèâàºòüñÿ çà ðàõóíîê<br>âëàñíèõ äæåðåë ïëàòíèêà ïîäàòêó.<br> Âðàõîâóþ÷è, ùî ïðèäáàííÿ çåìë³ áåç ïðèäáàííÿ áóä³âë³, ÿêà íà<br>í³é ðîçòàøîâàíà, íåìîæëèâå, òî âèòðàòè ç ïðèäáàííÿ çàçíà÷åíî¿<br>áóä³âë³ áåçïîñåðåäíüî ïîâ'ÿçàí³ ³ç ïðèäáàííÿì çåìë³ ³ òîìó<br>áàëàíñîâà âàðò³ñòü áóä³âë³ â³äíîñèòüñÿ äî îêðåìîãî ïîäàòêîâîãî<br>îáë³êó îïåðàö³é ç ïðîäàæó àáî êóï³âë³ çåìë³ ÿê îêðåìîãî îá'ºêòà<br>âëàñíîñò³.<br> Íà ñüîãîäí³ þðèäè÷í³ îñîáè âñå ÷àñò³øå ïðèäáàâàþòü<br>íåðóõîì³ñòü (áóä³âëþ) ðàçîì ³ç çåìåëüíîþ ä³ëÿíêîþ. Ñóêóïíà æ<br>âàðò³ñòü áóä³âë³ ìîæå ï³äëÿãàòè àìîðòèçàö³¿ â ïîäàòêîâîìó îáë³êó<br>(ïï.8.9.3 Çàêîíó ïðî ïðèáóòîê ( <A HREF="13824">334/94-ÂÐ</A> ). Ïðè öüîìó âêàçàíèì<br>ï³äïóíêòîì íå ïåðåäáà÷åíå îáìåæåííÿ ó âèãëÿä³ ê³ëüêîñò³ äîãîâîð³â,<br>ùî îôîðìëÿþòüñÿ: îäíîãî äîãîâîðó íà êóï³âëþ áóä³âë³ ³ç çåìëåþ ÷è<br>äâîõ, îêðåìî íà áóä³âëþ ³ îêðåìî íà çåìëþ.<br> Ïðîòå ïîâåðíåìîñÿ äî àìîðòèçàö³¿. Ó ÿêîìó âèïàäêó ³ âîíà<br>ìîæëèâà?<br> ßêùî áóä³âëÿ õî÷à á ÿêèéñü ÷àñ áóäå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ ó<br>âèðîáíè÷èõ ö³ëÿõ (íàïðèêëàä, óëàøòóâàííÿ â í³é ñêëàäó). Ïîò³ì ¿¿<br>ìîæíà ïî÷àòè ðåêîíñòðóþâàòè, äîáóäîâóâàòè òîùî.<br> Áóä³âëþ ìîæíà çíåñòè ç ìåòîþ áóä³âíèöòâà íà ¿¿ ì³ñö³<br>áóäü-ÿêîãî ³íøîãî, íåîáõ³äíîãî ï³äïðèºìñòâó âèðîáíè÷îãî îá'ºêòà.<br>Ïðè öüîìó âàðò³ñòü áóä³âë³ ³ çàòðàòè íà ¿¿ çíîñ àáî çá³ëüøàòü<br>âàëîâ³ âèòðàòè íà ï³äñòàâ³ ïï.8.4.8 Çàêîíó ïðî ïðèáóòîê<br>( <A HREF="13824">334/94-ÂÐ</A> ), àáî çá³ëüøàòü âàðò³ñòü íîâîãî îá'ºêòà, ùî<br>ñïîðóäæóºòüñÿ (áóä³âë³, ñïîðóäè). Àëå âàæëèâå òå, ùî â îáîõ<br>âèïàäêàõ çàòðàòè íà ïðèäáàííÿ çåìåëüíî¿ ä³ëÿíêè ï³äïðèºìñòâî çìîæå<br>àìîðòèçóâàòè àáî ó ñêëàä³ çàòðàò ðåêîíñòðóéîâàíî¿ áóä³âë³, àáî ó<br>ñêëàä³ çàòðàò íîâîçâåäåíî¿ áóä³âë³.<br> <br> 4. Ùîäî âèçíà÷åííÿ çâè÷àéíèõ ö³í íà áóä³âåëüí³ ìàòåð³àëè.<br> ³äïîâ³äíî äî ï³äïóíêòó 1.20.2 ï.1.20 ñò. 1 Çàêîíó Óêðà¿íè<br>"Ïðî îïîäàòêóâàííÿ ïðèáóòêó ï³äïðèºìñòâ" ( <A HREF="13824">334/94-ÂÐ</A> ) äëÿ<br>âèçíà÷åííÿ çâè÷àéíî¿ ö³íè òîâàðó (ðîá³ò, ïîñëóã) âèêîðèñòîâóºòüñÿ<br>³íôîðìàö³ÿ ïðî óêëàäåí³ íà ìîìåíò ïðîäàæó òàêîãî òîâàðó (ðîáîòè,<br>ïîñëóãè) äîãîâîðè ç ³äåíòè÷íèìè (îäíîð³äíèìè) òîâàðàìè (ðîáîòàìè,<br>ïîñëóãàìè) ó ñï³âñòàâíèõ óìîâàõ. Çîêðåìà, âðàõîâóþòüñÿ òàê³ óìîâè<br>äîãîâîð³â, ÿê ê³ëüê³ñòü (îáñÿã) òîâàð³â (íàïðèêëàä, îáñÿã òîâàðíî¿<br>ïàðò³¿), ñòðîêè âèêîíàííÿ çîáîâ'ÿçàíü, óìîâè ïëàòåæ³â, çâè÷àéíèõ<br>äëÿ òàêî¿ îïåðàö³¿, à òàêîæ ³íø³ îá'ºêòèâí³ óìîâè, ùî ìîæóòü<br>âïëèíóòè íà ö³íó. Ïðè öüîìó óìîâè äîãîâîð³â íà ðèíêó ³äåíòè÷íèõ (ó<br>ðàç³ ¿õ â³äñóòíîñò³ - îäíîð³äíèõ) òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã)<br>âèçíàþòüñÿ ñï³âñòàâíèìè, ÿêùî â³äì³íí³ñòü ì³æ òàêèìè óìîâàìè<br>ñóòòºâî íå âïëèâຠíà ö³íó àáî ìîæå áóòè åêîíîì³÷íî îáãðóíòîâàíà.<br>Ïðè öüîìó âðàõîâóþòüñÿ çâè÷àéí³ ïðè óêëàäàíí³ óãîä ì³æ<br>íåïîâ'ÿçàíèìè îñîáàìè íàäáàâêè ÷è çíèæêè äî ö³íè. Çîêðåìà, àëå íå<br>âèêëþ÷íî âðàõîâóþòüñÿ çíèæêè, ïîâ'ÿçàí³ ç ñåçîííèìè òà ³íøèìè<br>êîëèâàííÿìè ñïîæèâ÷îãî ïîïèòó íà òîâàðè (ðîáîòè, ïîñëóãè), âòðàòîþ<br>òîâàðàìè ÿêîñò³ àáî ³íøèõ âëàñòèâîñòåé; çàê³í÷åííÿì (íàáëèæåííÿì<br>äàòè çàê³í÷åííÿ) ñòðîêó çáåð³ãàííÿ (ïðèäàòíîñò³, ðåàë³çàö³¿);<br>çáóòîì íåë³êâ³äíèõ àáî íèçüêîë³êâ³äíèõ òîâàð³â; ìàðêåòèíãîâîþ<br>ïîë³òèêîþ, ó òîìó ÷èñë³ ïðè ïðîñóâàíí³ òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã) íà<br>ðèíêè; íàäàííÿì äîñë³äíèõ ìîäåëåé ³ çðàçê³â òîâàð³â ç ìåòîþ<br>îçíàéîìëåííÿ ç íèìè ñïîæèâà÷³â.<br> Âðàõîâóþ÷è, ùî Ïðàâèëà âèçíà÷åííÿ âàðòîñò³ áóä³âíèöòâà<br>ÄÁÍ Ä.1.1-1-2000, çàòâåðäæåí³ íàêàçîì Äåðæàâíîãî êîì³òåòó<br>áóä³âíèöòâà, àðõ³òåêòóðè òà æèòëîâî¿ ïîë³òèêè â³ä 27 ñåðïíÿ<br>2000 ðîêó N 174 ( <A HREF="72826">v0174241-00</A> ), íîñÿòü îáîâ'ÿçêîâèé õàðàêòåð ëèøå<br>ïðè âèçíà÷åíí³ âàðòîñò³ áóäîâ (îá'ºêò³â), áóä³âíèöòâî ÿêèõ<br>çä³éñíþºòüñÿ ³ç çàëó÷åííÿì áþäæåòíèõ êîøò³â àáî êîøò³â<br>ï³äïðèºìñòâ, óñòàíîâ ³ îðãàí³çàö³é äåðæàâíî¿ âëàñíîñò³, òî ó ö³é<br>ñôåð³ (óìîâè º ñï³âñòàâíèìè) ö³íà çâîðîòíèõ ìàòåð³àë³â, âèçíà÷åíà<br>â³äïîâ³äíî äî ïï.2.4.11 çàçíà÷åíèõ Ïðàâèë, ä³éñíî º çâè÷àéíîþ.<br>  ³íøèõ âèïàäêàõ