О налогообложении налогом на добавленную стоимость в строительстве

<br> <br> ̲ͲÑÒÅÐÑÒÂÎ Ô²ÍÀÍѲ ÓÊÐÀ¯ÍÈ<br> ÄÅÐÆÀÂÍÀ ÏÎÄÀÒÊÎÂÀ ÀÄ̲ͲÑÒÐÀÖ²ß ÓÊÐÀ¯ÍÈ<br> ÄÅÐÆÀÂÍÈÉ ÊÎ̲ÒÅÒ ÁÓIJÂÍÈÖÒÂÀ, ÀÐÕ²ÒÅÊÒÓÐÈ<br> ÒÀ ÆÈÒËÎÂί ÏÎ˲ÒÈÊÈ ÓÊÐÀ¯ÍÈ<br> <br> N 03-404/607 â³ä 06.04.98<br> ì.Êè¿â<br> <br> vd980406 vn03-404/607<br> <br> Ïðî îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà<br> äîäàíó âàðò³ñòü ó áóä³âíèöòâ³<br> <br> Ó çâ'ÿçêó ç ÷èñëåííèìè çàïèòàìè ñòîñîâíî çàñòîñóâàííÿ ó<br>áóä³âåëüí³é ä³ÿëüíîñò³ îêðåìèõ íîðì Çàêîíó Óêðà¿íè â³ä 03.04.97 ð.<br>N <A HREF="32511"> 168/97-ÂÐ</A> "Ïðî ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü" Äåðæàâíà ïîäàòêîâà<br>àäì³í³ñòðàö³ÿ Óêðà¿íè, ̳í³ñòåðñòâî ô³íàíñ³â Óêðà¿íè òà Äåðæàâíèé<br>êîì³òåò áóä³âíèöòâà, àðõ³òåêòóðè òà æèòëîâî¿ ïîë³òèêè Óêðà¿íè íà<br>ï³äñòàâ³ âèìîã çàçíà÷åíîãî Çàêîíó Óêðà¿íè, îêðåìèõ ðîç'ÿñíåíü<br>Êîì³òåòó ç ïèòàíü ô³íàíñ³â òà áàíê³âñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ Âåðõîâíî¿<br>Ðàäè Óêðà¿íè òà íîðìàòèâíèõ äîêóìåíò³â, ùî ðåãëàìåíòóþòü<br>áóä³âåëüíó ä³ÿëüí³ñòü, ïîâ³äîìëÿþòü.<br> Ïðè çä³éñíåíí³ áóä³âíèöòâà æèòëà, îá'ºêò³â<br>ñîö³àëüíî-êóëüòóðíîãî òà êîìóíàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ ôóíêö³¿<br>çàìîâíèêà âèêîíóþòü óïðàâë³ííÿ (â³ää³ëè) êàï³òàëüíîãî áóä³âíèöòâà<br>- ÓÊÁ (ÂÊÁ) îáëäåðæàäì³í³ñòðàö³é, ì³ñöåâèõ îðãàí³â ðàä,<br>ì³í³ñòåðñòâ, â³äîìñòâ, ï³äïðèºìñòâ òà îðãàí³çàö³é. Ïðè çä³éñíåíí³<br>áóä³âíèöòâà ï³äïðèºìñòâ òà ³íøèõ îá'ºêò³â âèðîáíè÷îãî ïðèçíà÷åííÿ,<br>âåëèêèõ îá'ºêò³â íåâèðîáíè÷îãî ïðèçíà÷åííÿ çà ³íäèâ³äóàëüíèìè<br>ïðîåêòàìè ôóíêö³¿ çàìîâíèêà áóä³âíèöòâà âèêîíóþòüñÿ äèðåêö³ÿìè ç<br>áóä³âíèöòâà, ùî ñòâîðþþòüñÿ ó âñòàíîâëåíîìó ïîðÿäêó ì³í³ñòåðñòâàìè<br>òà â³äîìñòâàìè.<br> Îïåðàö³¿, ùî çä³éñíþþòüñÿ òàêèìè ÓÊÁ (ÂÊÁ), äèðåêö³ÿìè ç<br>áóä³âíèöòâà ï³äïðèºìñòâ â³äïîâ³äíî äî ïîêëàäåíèõ íà íèõ çàâäàíü ïî<br>ïðèäáàííþ òà çàáåçïå÷åííþ áóä³âíèöòâà ìàòåð³àëàìè, àïàðàòóðîþ,<br>òåõíîëîã³÷íèì, åíåðãåòè÷íèì òà ³íøèì óñòàòêóâàííÿì, ïîñòàâêó ÿêèõ<br>çã³äíî ç äîãîâîðîì ïîêëàäåíî íà çàìîâíèêà, òà ç áåçîïëàòíî¿<br>ïåðåäà÷³ ìàòåð³àë³â òà óñòàòêóâàííÿ, ùî ï³äëÿãຠìîíòàæó,<br>áóä³âåëüí³é îðãàí³çàö³¿, íå ïåðåäáà÷àþòü ïåðåäà÷ó ïðàâ âëàñíîñò³<br>íà íèõ ï³äðÿäíèêîâ³. Âàðò³ñòü ìàòåð³àë³â ïîñòàâêè çàìîâíèêà, ÿê³<br>âêëàäåí³ â áóä³âíèöòâî ³ âêëþ÷àþòüñÿ â îáñÿã âèêîíàíèõ ðîá³ò çà<br>ôàêòè÷íîþ âàðò³ñòþ ¿õ ïðèäáàííÿ ç óðàõóâàííÿì ñïëà÷åíîãî ïîäàòêó<br>íà äîäàíó âàðò³ñòü (Òèïîâà ôîðìà N ÊÁ-3 "Äîâ³äêà ïðî âàðò³ñòü<br>âèêîíàíèõ ï³äðÿäíèõ ðîá³ò òà âèòðàò"), âèðàõîâóºòüñÿ çàìîâíèêîì<br>ïðè ñïëàò³ çà âèêîíàíèé îáñÿã ðîá³ò. Ïðèäáàíå çà ðàõóíîê<br>êàï³òàëüíèõ âêëàäåíü óñòàòêóâàííÿ, ùî ï³äëÿãຠìîíòàæó, ïîñòàâêó<br>ÿêîãî çã³äíî ç äîãîâîðîì ïîêëàäåíî íà çàìîâíèêà, áåçîïëàòíî<br>ïåðåäàºòüñÿ íà ïðèîá'ºêòíèé ñêëàä ï³äðÿäíèêà, ïðî ùî ñòîðîíàìè<br>óêëàäàºòüñÿ â³äïîâ³äíèé àêò. Çàçíà÷åíå óñòàòêóâàííÿ îáë³êîâóºòüñÿ<br>çàìîâíèêîì ó íåçàâåðøåíîìó áóä³âíèöòâ³ â³äïîâ³äíèõ îá'ºêò³â çà<br>âàðò³ñòþ ç óðàõóâàííÿì ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü, à ï³äðÿäíèêîì -<br>íà â³äïîâ³äíèõ ïîçàáàëàíñîâèõ ðàõóíêàõ. Ïðè çä³éñíåíí³ ìîíòàæó<br>óñòàòêóâàííÿ ó âàðò³ñòü âèêîíàíèõ ðîá³ò, ùî ïðåä'ÿâëÿþòüñÿ<br>ï³äðÿäíèêîì äëÿ ðîçðàõóíê³â, âêëþ÷àºòüñÿ ëèøå âàðò³ñòü âèêîíàííÿ<br>ðîá³ò ïî ìîíòàæó óñòàòêóâàííÿ, áåç óðàõóâàííÿ âàðòîñò³ éîãî<br>ïðèäáàííÿ.<br> Ó çâ'ÿçêó ç öèì îïåðàö³¿ çàìîâíèêà ç ïåðåäà÷³<br>ìàòåð³àëüíî-òåõí³÷íèõ ðåñóðñ³â ï³äðÿäíèêó íå â³äíîñÿòüñÿ äî òàêèõ,<br>ùî ó â³äïîâ³äíîñò³ ³ç Çàêîíîì Óêðà¿íè â³ä 03.04.97 ð. N <A HREF="32511">168/97-ÂÐ</A><br>"Ïðî ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü" ï³äëÿãàþòü îïîäàòêóâàííþ,<br>îñê³ëüêè ïðàâî âëàñíîñò³ íà òàê³ ìàòåð³àëüíî-òåõí³÷í³ ðåñóðñè íå<br>ïåðåõîäèòü äî ï³äðÿäíèêà.<br> Ïðè çä³éñíåíí³ áóä³âíèöòâà îá'ºêò³â âàðò³ñòü ðîá³ò, ùî<br>âèêîíóþòüñÿ áóä³âåëüíî-ìîíòàæíèìè, ïóñêîíàëàãîäæóâàëüíèìè,<br>ïðîåêòíî-âèøóêóâàëüíèìè îðãàí³çàö³ÿìè, ðîáîòè ç ï³äãîòîâêè<br>áóä³âíèöòâà, àâòîðñüêîãî íàãëÿäó òà åêñïåðòèçè ïðîåêò³â â³äïîâ³äíî<br>äî âèìîã ïóíêòó 3.1.1 ñòàòò³ 3 âèùåâêàçàíîãî Çàêîíó Óêðà¿íè "Ïðî<br>ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü", ï³äëÿãàþòü îïîäàòêóâàííþ. Âèêîíàâö³<br>çàçíà÷åíèõ ðîá³ò º ïëàòíèêàìè ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü, ìàþòü<br>íàðàõîâóâàòè ïîäàòîê òà ïåðåðàõîâóâàòè éîãî äî áþäæåòó ó<br>â³äïîâ³äíîñò³ ç âèìîãàìè ñòàòò³ 7 öüîãî Çàêîíó.<br> Çàìîâíèê áóä³âíèöòâà, ÿê ïîêóïåöü ðîá³ò, çà ðàõóíîê êîøò³â,<br>ïåðåäáà÷åíèõ íà ô³íàíñóâàííÿ êàï³òàëüíèõ âêëàäåíü ó áóä³âíèöòâî<br>â³äïîâ³äíîãî îá'ºêòà, ñïëà÷óº âàðò³ñòü öèõ ðîá³ò âèêîíàâöÿì çà<br>äîãîâ³ðíèìè ö³íàìè ç óðàõóâàííÿì íàðàõîâàíîãî ïîäàòêó íà äîäàíó<br>âàðò³ñòü. Ïîäàòêè, ñïëà÷åí³ çàìîâíèêîì ó ñêëàä³ âàðòîñò³ ïðèéíÿòèõ<br>ðîá³ò òà ïðèäáàíèõ ìàòåð³àëüíî-òåõí³÷íèõ ðåñóðñ³â, áþäæåòíîìó<br>â³äøêîäóâàííþ íå ï³äëÿãàþòü ³ â³äíîñÿòüñÿ äî âàðòîñò³ â³äïîâ³äíîãî<br>îá'ºêòà áóä³âíèöòâà.<br> Çã³äíî ç ï³äïóíêòîì 5.1.20 ñòàòò³ 5 Çàêîíó Óêðà¿íè â³ä<br>03.04.97 ð. N <A HREF="32511">168/97-ÂÐ</A> "Ïðî ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü" òà<br>ï³äïóíêòîì 5.2.2 ñòàòò³ 5 Çàêîíó Óêðà¿íè â³ä 26.09.97 ð.<br>N <A HREF="36708">550/97-ÂÐ</A> "Ïðî âíåñåííÿ çì³í äî Çàêîíó Óêðà¿íè "Ïðî ïîäàòîê íà<br>äîäàíó âàðò³ñòü" çâ³ëüíÿþòüñÿ â³ä îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà äîäàíó<br>âàðò³ñòü âèêîíàííÿ ðîá³ò (âàðò³ñòü ðîá³ò) ç áóä³âíèöòâà æèòëà, ùî<br>çä³éñíþþòüñÿ çà ðàõóíîê êîøò³â ô³çè÷íèõ îñ³á, òà ïåðåäà÷³ òàêîãî<br>æèòëà ó âëàñí³ñòü òàêèì ô³çè÷íèì îñîáàì, à òàêîæ âèêîíàííÿ ðîá³ò<br>çà ðàõóíîê êîøò³â ³íâåñòîð³â ç áóä³âíèöòâà æèòëà äëÿ<br>â³éñüêîâîñëóæáîâö³â, âåòåðàí³â â³éíè òà ÷ëåí³â ñ³ìåé<br>â³éñüêîâîñëóæáîâö³â, ùî çàãèíóëè ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ ñëóæáîâèõ<br>îáîâ'ÿçê³â.<br> Êîì³òåòîì ç ïèòàíü ô³íàíñ³â ³ áàíê³âñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³<br>Âåðõîâíî¿ Ðàäè Óêðà¿íè â³ä 22.01.98 ð. N 06-10/49 ðîç'ÿñíåíî, ùî<br>çà íàÿâíîñò³ çàçíà÷åíèõ óìîâ çâ³ëüíÿþòüñÿ â³ä îïîäàòêóâàííÿ<br>îïåðàö³¿, ïîâ'ÿçàí³ ç âèêîíàííÿì ðîá³ò ç áóä³âíèöòâà æèòëà,<br>íåçàëåæíî â³ä ê³ëüêîñò³ ï³äðÿäíèõ îðãàí³çàö³é, ÿê³ áåðóòü ó÷àñòü ó<br>áóä³âíèöòâ³. Òîìó í³ ãåíåðàëüíèé ï³äðÿäíèê, í³ ï³äðÿäí³<br>îðãàí³çàö³¿, ÿê³ áåçïîñåðåäíüî âèêîíóþòü áóä³âåëüí³ ðîáîòè, íå<br>ñïëà÷óþòü ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü çà âèêîíàí³ ðîáîòè ç<br>áóä³âíèöòâà æèòëà, ÿêå ô³íàíñóºòüñÿ çà ðàõóíîê êîøò³â ô³çè÷íèõ<br>îñ³á ç íàñòóïíîþ ïåðåäà÷åþ òàêîãî æèòëà ó âëàñí³ñòü öèì îñîáàì.<br>Öåé ïîðÿäîê òàêîæ ïîøèðþºòüñÿ íà âèêîíàííÿ ðîá³ò ç áóä³âíèöòâà<br>æèòëà äëÿ â³éñüêîâîñëóæáîâö³â çà ðàõóíîê êîøò³â ³íâåñòîð³â. Ïðè<br>öüîìó äæåðåëî ô³íàíñóâàííÿ ïîâèííî áóòè çàçíà÷åíî â îáîâ'ÿçêîâîìó<br>ïîðÿäêó â äîãîâîðàõ íà âèêîíàííÿ ðîá³ò, â àêòàõ âèêîíàíèõ ðîá³ò ³<br>â ïëàò³æíèõ äîêóìåíòàõ, à òàêîæ çàçíà÷åíî ñïîñ³á ïåðåðàõóâàííÿ<br>êîøò³â ãðîìàäÿíàìè.<br> Ïðè âèêîíàíí³ ðîá³ò ç áóä³âíèöòâà æèòëà ÿê çà ðàõóíîê êîøò³â<br>ô³çè÷íèõ îñ³á, òàê ³ çà ðàõóíîê êîøò³â ³íâåñòîð³â ç áóä³âíèöòâà<br>æèòëà äëÿ â³éñüêîâîñëóæáîâö³â â³ä ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü<br>çâ³ëüíÿþòüñÿ âñ³ ñêëàäîâ³ âàðòîñò³ áóä³âíèöòâà (çà âèíÿòêîì<br>ìàòåð³àëüíî-òåõí³÷íèõ ðåñóðñ³â), ïåðåäáà÷åí³ çâåäåíèì êîøòîðèñíèì<br>ðîçðàõóíêîì âàðòîñò³ áóä³âíèöòâà (ãëàâè 1-12), ÿêèé ðîçðîáëÿºòüñÿ<br>ó â³äïîâ³äíîñò³ ç Ïðàâèëàìè ñêëàäàííÿ êîøòîðèñíî¿ äîêóìåíòàö³¿ ³<br>âèçíà÷åííÿ áàçèñíî¿ òà ðîçðàõóíêîâî¿ êîøòîðèñíî¿ âàðòîñò³ (ÄÁÍ<br>1Ó-16-98), ùî çàòâåðäæóþòüñÿ Äåðæáóäîì Óêðà¿íè.<br> Ó ðàç³ êîëè áóä³âíèöòâî æèòëà çä³éñíþºòüñÿ çà ðàõóíîê êîøò³â<br>ô³çè÷íèõ îñ³á òà ³íøèõ äæåðåë ô³íàíñóâàííÿ, ï³ëüãà â îïîäàòêóâàíí³<br>ïîäàòêîì íà äîäàíó âàðò³ñòü çàñòîñîâóºòüñÿ ëèøå â ÷àñòèí³ âàðòîñò³<br>òèõ ðîá³ò ç áóä³âíèöòâà, ïåðåäáà÷åíèõ ãëàâàìè 1-12 çâåäåíîãî<br>êîøòîðèñíîãî ðîçðàõóíêó, ÿê³ ïðèäáàâàþòüñÿ äëÿ áóä³âíèöòâà æèòëà<br>çà ðàõóíîê êîøò³â ô³çè÷íèõ îñ³á, ³ç çàçíà÷åííÿì äæåðåë<br>ô³íàíñóâàííÿ ³ ïèòîìî¿ âàãè, ÿêó ñêëàäàþòü êîøòè ô³çè÷íèõ îñ³á, ó<br>äîãîâîðàõ, àêòàõ âèêîíàíèõ ðîá³ò òà ïëàò³æíèõ äîêóìåíòàõ. Ñòîñîâíî<br>âàðòîñò³ ðîá³ò ç áóä³âíèöòâà æèòëà, ùî âèêîíóþòüñÿ çà ðàõóíîê<br>³íøèõ äæåðåë ô³íàíñóâàííÿ, òî äëÿ âèêîíàííÿ äàíèõ ðîá³ò âñ³ òîâàðè<br>(ðîáîòè, ïîñëóãè), ïåðåäáà÷åí³ ãëàâàìè 1-12 çâåäåíîãî êîøòîðèñíîãî<br>ðîçðàõóíêó, ïðèäáàâàþòüñÿ ç ïîäàòêîì íà äîäàíó âàðò³ñòü.<br> ³äïîâ³äíî äî ï³äïóíêòó 7.4.2 ñòàòò³ 7 âêàçàíîãî Çàêîíó ïðè<br>âèêîíàíí³ ðîá³ò ïî áóä³âíèöòâó æèòëà çà ðàõóíîê êîøò³â ô³çè÷íèõ<br>îñ³á, à òàêîæ çà ðàõóíîê êîøò³â ³íâåñòîð³â äëÿ â³éñüêîâîñëóæáîâö³â<br>ñóìè ïîäàòêó, ñïëà÷åí³ (íàðàõîâàí³) ó çâ'ÿçêó ç ïðèäáàííÿì òîâàð³â<br>(ðîá³ò, ïîñëóã), âàðò³ñòü ÿêèõ â³äíîñèòüñÿ äî ñêëàäó âàëîâèõ<br>âèòðàò âèðîáíèöòâà (îá³ãó) äàíèõ ðîá³ò, òà îñíîâíèõ ôîíä³â ³<br>íåìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â, ùî ï³äëÿãàþòü àìîðòèçàö³¿, ó âèêîíàíèõ<br>ðîáîòàõ â³äíîñÿòüñÿ â³äïîâ³äíî äî ñêëàäó âàëîâèõ âèòðàò<br>âèðîáíèöòâà (îá³ãó) òà íà çá³ëüøåííÿ âàðòîñò³ îñíîâíèõ ôîíä³â ³<br>íåìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â ³ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó íå âêëþ÷àþòüñÿ.<br> ³äïîâ³äíî äî ðîç'ÿñíåííÿ Êîì³òåòó ç ïèòàíü ô³íàíñ³â ³<br>áàíê³âñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ Âåðõîâíî¿ Ðàäè Óêðà¿íè â³ä 24.10.97 ð.<br>N 06-10/782 ô³çè÷í³ îñîáè ïîâèíí³ çä³éñíþâàòè ïåðåðàõóâàííÿ êîøò³â<br>áóä³âåëüíèì îðãàí³çàö³ÿì ç íàëåæíèõ òàêèì ô³çè÷íèì îñîáàì<br>áàíê³âñüêèõ ðàõóíê³â àáî ó áåçãîò³âêîâîìó ïîðÿäêó ÷åðåç áàíê³âñüê³<br>óñòàíîâè. Ó ðàç³ ÿêùî ô³çè÷í³ îñîáè êóïóþòü æèòëî ó áóä³âåëüíèõ<br>îðãàí³çàö³é çà ãîò³âêó àáî çä³éñíþþòü âèïëàòè ç àíîí³ìíèõ<br>áàíê³âñüêèõ ðàõóíê³â, çàïðîâàäæåíèõ Ïðåçèäåíòîì Óêðà¿íè, òî<br>âàðò³ñòü ðîá³ò ç áóä³âíèöòâà æèòëà ï³äëÿãຠîïîäàòêóâàííþ ïîäàòêîì<br>íà äîäàíó âàðò³ñòü íåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è áóëà çä³éñíåíà òàêà<br>îïëàòà ó ãîò³âêîâîìó àáî àíîí³ìíîìó âèãëÿä³, ïîâí³ñòþ ÷è ÷àñòêîâî.<br> Ó âèïàäêó êîëè þðèäè÷íà îñîáà, çîêðåìà æèòëîâî-áóä³âåëüíèé<br>êîîïåðàòèâ, çàëó÷ຠáóä³âåëüí³ îðãàí³çàö³¿ äî âèêîíàííÿ ðîá³ò ïî<br>áóä³âíèöòâó æèòëà ³ ðîçðàõîâóºòüñÿ ç áóä³âåëüíèìè îðãàí³çàö³ÿìè<br>êîøòàìè, îòðèìàíèìè â³ä ô³çè÷íèõ îñ³á, âðàõîâóþ÷è, ùî<br>æèòëîâî-áóä³âåëüí³ êîîïåðàòèâè óòðèìóþòüñÿ çà ðàõóíîê êîøò³â<br>ô³çè÷íèõ îñ³á òà áóäóþòü äëÿ íèõ ³ çà ¿õ êîøòè æèòëîâ³ áóäèíêè, ç<br>ïîäàëüøîþ ïåðåäà÷åþ æèòëà ó âëàñí³ñòü òàêèì ô³çè÷íèì îñîáàì, òî<br>âàðò³ñòü òàêèõ ðîá³ò ç áóä³âíèöòâà æèòëà çâ³ëüíÿºòüñÿ â³ä<br>îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà äîäàíó âàðò³ñòü.<br> ³äïîâ³äíî äî Çàêîíó Óêðà¿íè "Ïðî ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü"<br>( <A HREF="32511">168/97-ÂÐ</A> ) îðãàí³çàö³¿, ÿê³ çä³éñíþþòü ðîáîòè ç áóä³âíèöòâà<br>îá'ºêò³â, ÿê çâ³ëüíåíèõ â³ä îïîäàòêóâàííÿ, òàê ³ òèõ, ùî<br>ï³äëÿãàþòü îïîäàòêóâàííþ, º ïëàòíèêàìè ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü<br>³ â³äïîâ³äíî äî ï³äïóíêòó 7.2.8 ñòàòò³ 7 âêàçàíîãî Çàêîíó ïîâèíí³<br>âåñòè îêðåìèé îáë³ê ç ïðèäáàííÿ òà ïðîäàæó îïåðàö³é, ùî ï³äëÿãàþòü<br>îïîäàòêóâàííþ çà ñòàâêîþ 20 â³äñîòê³â òà